182.    Особливості внутрішнього контролю та оцінки ризиків в процесі аудиту похідних фінансових інструментів відповідно до ПМПА 1012.

Аудиторський ризик полягає в можливості висловлення аудитором невідповідної думки, якщо фінансові звіти містять суттєво викривлену інформацію. Аудиторський ризик складається з властивого ризику, ризику системи контролю та ризику невиявлення. Аудитор використовує  знання,  отримані  ним  про  бізнес  суб'єкта господарювання та про основні види фінансового ризику, оцінюючи компоненти фінансового ризику. МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" подає рекомендації аудиторові з оцінювання аудиторського ризику та внутрішнього контролю при плануванні та проведенні аудиту фінансових звітів відповідно до МСА. Цей МСА вимагає від аудитора застосування професійного судження для оцінювання аудиторського ризику та розробки аудиторських процедур для забезпечення зменшення ризику до прийнятно низького рівня. Він також, вимагає від аудитора наявності знань про системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, достатніх для планування аудиту та здійснення ефективного підходу до його проведення. МСА 400 вимагає від аудитора при розробці загального плану аудиторської перевірки оцінити властивий ризик на рівні фінансових звітів. МСА 400 вимагає, щоб аудитор застосовував цю оцінку до рахунків зі значними залишками або до класів операцій на рівні тверджень фінансової звітності або припустив, що властивий ризик зависокий для цього твердження. MCA 400 дає рекомендації аудиторові щодо застосування професійних знань для оцінювання численних факторів, що впливають на оцінку властивого ризику. До таких факторів належать: - загальноекономічна та комерційна мета використання похідних фінансових інструментів суб'єктом господарювання; - операції з похідними фінансовими інструментами охоплюють такі, що спрямовані на зменшення або усунення ризику (хеджування) та такі, що мають на меті збільшення прибутку (спекуляція; - складність окремих видів похідних фінансових інструментів; - обмін грошових коштів як частина операції, що призвела до появи похідних фінансових інструментів; - досвід суб'єкта господарювання з похідними фінансовими інструментами; - похідні фінансові інструменти, інтегровані з основним контрактом; - вплив зовнішніх факторів на відповідність твердження; - продаж похідних фінансових інструментів на національних біржах або за межі країни. Багато похідних фінансових інструментів несуть у собі ризик того, що збиток може перевищити суму, за якою похідні фінансові інструменти відображається у балансі, якщо така є (позабалансовий ризик). Наприклад, раптове падіння ринкової ціни товару може змусити суб'єкт господарювання анулювати форвардну позицію за цим товаром. Іноді потенційні збитки можуть бути достатніми, щоб створити сумнів щодо здатності суб'єкта господарювання додержуватися принципу безперервності. МСА 570 ''Безперервність'' установлює стандарти та подає рекомендації щодо відповідальності аудитора при аудиторській перевірці фінансових звітів, беручи до уваги принцип безперервності, що використовується при підготовці фінансових звітів. Суб'єкт господарювання може провести аналіз чутливості або аналіз динаміки вартості інструменту для оцінювання гіпотетичного впливу ринкових ризиків на похідні фінансові інструменти. Аудитор може розглядати дані цих видів аналізу при визначенні надійності оцінювання управлінським персоналом здатності суб'єкта господарювання додержуватися принципу безперервності. Ризик контролю - це ризик того, що можливим викривленням залишку на рахунку або класу операцій, які можуть бути суттєвими (окремо чи разом з викривленнями залишків на інших рахунках або класів операцій), не можна буде своєчасно запобігти або виявити й виправити їх за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Прикладами міркувань, які можуть вплинути на оцінку ризику контролю аудитором, є: - чи відповідають політика та процедури, які регулюють операції з похідними фінансовими інструментами, цілям управлінського персоналу; - як управлінський персонал інформує інших працівників про заходи контролю; - як управлінський персонал отримує інформацію про похідні фінансові інструменти; - як управлінський персонал переконується в тому, що заходи контролю за похідними фінансовими інструментами функціонують, як планувалося. Внутрішній контроль за операціями з похідними фінансовими інструментами має на меті запобігти виникненню проблем, які заважають суб'єктові господарювання досягти поставлених цілей, або виявити такі проблеми, Ці завдання можуть стосуватися операційної діяльності, фінансової звітності або відповідності, а внутрішній контроль є необхідним для запобігання виникненню проблем у будь-якій з перерахованих сфер та виявленню таких проблем. Ефективні процедури контролю за похідними фінансовими інструментами, як правило, включають адекватний розподіл обов'язків - моніторинг управління ризиками, нагляд управлінського персоналу та інші процедури, розроблені з метою забезпечення належного рівня контролю. До таких цілей контролю належать: - санкціоноване виконання;

повна та точна інформація; - запобігання виникненню помилок та їх виявлення; - безперервний моніторинг; - оцінювання